Бесплатный архив

Из определения КС РФ от 10.12.2002 № 284-О следует, что платежи за загрязнение окружающей природной среды не обладают рядом признаков, присущих налоговому обязательству, поэтому являются не налогом, а фискальным сбором. В связи с этим плательщик указанных платежей не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ за их неуплату.

Поскольку в соответствии с договором поручения все действия по исполнению экспортного контракта, включая оформление всех необходимых документов для подтверждения экспорта товара (ГТД, международная грузовая декларация, поручение на отгрузку экспортного груза и т. д.), выполнял за налогоплательщика поверенный, то налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности за неуплату НДС в связи с представлением недостоверных документов (ст. 122 НК РФ), так как в действиях налогоплательщика отсутствует вина.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ штраф подлежит взысканию с налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога, но не предусматривает ответственности за неуплату авансовых платежей, в частности по ЕСН.

Поскольку в ст. 122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае «неуплаты или неполной уплаты сумм налога», данная ответственность не может быть применена в случае неуплаты налогоплательщиком авансового платежа по налогу на прибыль по итогам отчетного периода.

Подача налогоплательщиком уточненных деклараций, в которых уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не может являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ, взыскания недоимки и пени, если налог был уплачен своевременно и в полном объеме при подаче первоначальных деклараций.

Предприниматель, надлежащим образом подтвердивший право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, выставил покупателю товара счета-фактуры с выделением суммы НДС. Неисполнение обязанности, предусмотренной п. 5 ст. 173 НК РФ, по перечислению полученного от покупателя НДС не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Объективная сторона правонарушения, сформулированная в п. 1 ст. 122 НК РФ, выражается в неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов путем неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Исходя из вышеизложенной нормы права ответственность за неуплату (неполную уплату) налога наступает в результате любых неправомерных действий (бездействия), которые повлекли неперечисление установленных законом налогов.

Наличие переплаты по налогу на момент проведения проверки не дает основания считать, что на сумму налога, доначисленную по результатам проверки, не могут быть начислены штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ. Если у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 НК РФ.

Несвоевременная уплата правильно исчисленного и указанного в декларации налога может повлечь начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ, но не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного указанной нормой, должна выражаться в совершении налогоплательщиком неправомерных действий (бездействия). При этом налоговый орган обязан доказать факт совершения налогоплательщиком противоправных действий (бездействия).

Наличие у налогоплательщика переплаты по налогу на момент неполной уплаты налога за конкретный налоговый период исключает возможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Получив уточненную налоговую декларацию, в которой была исправлена ошибка, повлекшая неполную уплату налога, и зная о наличии переплаты, налоговый орган зачет в порядке ст. 78 НК РФ не произвел. С учетом этого неуплата налога и пени одновременно с подачей уточненной налоговой декларации в данном случае правового значения не имеет.