Бесплатный архив

Решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль в связи с неправомерным отнесением на себестоимость затрат по приобретению горюче-смазочных материалов признано недействительным, поскольку занижение налога на прибыль произошло в том числе вследствие грубого нарушения налогоплательщиком правил учета доходов и расходов (отсутствие учета расхода горюче-смазочных материалов на производственные цели), в связи с чем привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ является необоснованным.

Поскольку налоговый период по налогу на имущество в соответствии со ст. 7 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» составляет год, а поквартальные суммы являются авансовыми платежами, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату поквартальных платежей взыскан быть не может.

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам отчетного периода.

В случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ, так как в силу п. 1 этой статьи штраф подлежит взысканию с налогоплательщика только в случае неуплаты или неполной уплаты налога.

Факт неуплаты пени до подачи уточненной налоговой декларации не препятствует освобождению от ответственности за неполную уплату налога по п. 4 ст. 81 НК РФ если на момент подачи уточненной декларации у налогоплательщика по лицевому счету числилась переплата по налогу, превышающая размер задолженности по пене за неуплату названного налога. Неподача налогоплательщиком заявления о зачете переплаты в счет погашения задолженности по пени также не препятствует применению в данном случае п. 4 ст. 81 НК РФ, поскольку из положений ст. 78 НК РФ следует, что налоговый орган наделен правом производить зачет излишне уплаченного налога в счет уплаты пеней по тому же налогу и без заявления налогоплательщика.

Налог на пользователей автодорог был отменен только с 01.01.2003. Однако привлечение налогоплательщика к ответственности за неуплату НПАД за период с 31.08.2002 является неправомерным, поскольку у налогоплательщика имелись сомнения относительно обязанности уплачивать НПАД в 4-м квартале 2002 года, и совершение данного налогового правонарушения явилось следствием противоречивости законодательства, то есть вина общества в совершении правонарушения отсутствует. Сомнения в применении положений Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ устранены судом посредством их толкования. В связи с этим имеются основания для применения положений п. 6 ст. 108 НК РФ, согласно которым неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Поскольку налоговый период по налогу на имущество в соответствии со ст. 7 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» составляет год, а поквартальные суммы являются авансовыми платежами, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату поквартальных платежей взыскан быть не может.

В ходе камеральной проверки декларации по налогу на прибыль налоговый орган истребовал у налогоплательщика документы в подтверждение заявленных расходов. В связи с тем, что документы налогоплательщиком представлены не были, налоговый орган произвел доначисление налога на прибыль, исходя из отсутствия затрат, и привлек налогоплательщика к ответственности. Суд признал такое решение недействительным, указав, что в соответствии со ст. 106 и п. 1 ст. 122 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, а налоговым органом в данном случае не доказано, что налогоплательщик не уплатил в установленный законом срок налог на прибыль в результате виновного противоправного деяния. Кроме того, непредставление истребованных документов само по себе не доказывает их отсутствия.

Факт неуплаты налога до подачи уточненного расчета сам по себе не свидетельствует о совершении правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, налоговый орган в таком случае не освобождается от обязанности доказывания наличия состава рассматриваемого правонарушения в действиях налогоплательщика.

Ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль, исчисляемого с «базы переходного периода», может применяться только при неуплате налога по итогам налогового периода, которым является год.