Бесплатный архив

Налоговый орган не вправе привлечь налогового агента к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений по форме № 2-НДФЛ о доходах физических лиц, не подлежащих налогообложению, поскольку согласно Порядку заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 год доходы, определяемые в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов, в налоговой карточке не отражаются.

Поскольку решение налогового органа о наложении штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ не содержит данных, подтверждающих непредставление Обществом именно того количества документов, за которое оно привлечено к ответственности, то такое решение противоречит положениям п. 3 ст. 101 НК РФ и подлежит признанию недействительным.

Отсутствие в Особенной части НК РФ нормы, прямо предусматривающей обязанность налогоплательщика по представлению бухгалтерской отчетности, не означает, что такая обязанность у налогоплательщиков отсутствует: она предусмотрена подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ. Следовательно, представление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с нарушением установленного законодательством срока является налоговым правонарушением, установленным п. 1 ст. 126 НК РФ.

Ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ может быть применена только в том случае, если запрошенные налоговым органом документы имелись у налогоплательщика.

При проведении камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов налоговый орган вправе направлять требования о предоставлении документов, подтверждающих налоговый вычет (счета-фактуры поставщиков, платежные документы). За непредставление (несвоевременное представление) запрашиваемых документов налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Налоговый агент за непредставление в налоговый орган декларации по НДС привлекается к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, поскольку такая декларация является документом, необходимым для налогового контроля.

За несвоевременное представление бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Положения п. 2 ст. 126 НК РФ исключают возможность привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление сведений относительно самого себя, поскольку в контексте данной статьи субъект правонарушения – не сам налогоплательщик, а третье лицо, у которого имеются документы, содержащие сведения об интересующем налоговый орган налогоплательщике.

Как плательщиками ЕСН, так и страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются организации, производящие выплаты физическим лицам. При отсутствии выплат физическим лицам и ведения финансово-хозяйственной деятельности организация не является ни плательщиком ЕСН, ни страхователем по обязательному пенсионному страхованию. В указанные периоды на такую организацию не возлагаются обязанности по представлению расчетов по авансовым платежам по ЕСН и расчетов по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем налоговый орган не вправе привлекать такое Общество к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление указанных расчетов.

В ст. 93 НК РФ прямо предусмотрено право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. При этом законодателем это право не ограничено рамками выездной налоговой проверки. Таким образом, у налогового органа имеется законно установленное право на истребование документов как у налогоплательщиков и налоговых агентов, так и у иных лиц (в рамках встречной проверки на основании абз. 2 ст. 87 НК РФ). Непредставление истребуемых документов может быть вызвано только их отсутствием, в любом другом случае непредставление в установленный срок сведений должно быть расценено как уклонение от представления таких документов.