Бесплатный архив

За несвоевременное представление бухгалтерского баланса и приложений к нему налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, при этом как баланс, так и приложение к балансу являются самостоятельными документами непредставление каждого документа образует состав налогового правонарушения, установленного указанной нормой.

У налогового органа существует законно установленное право на истребование документов как у налогоплательщиков и налоговых агентов, так и у иных лиц. Непредставление истребуемых документов может быть вызвано только их отсутствием, в любом другом случае непредставление в установленный срок сведений должно быть расценено как уклонение от представления таких документов. С учетом положений п. 8 ст. 169 НК РФ, постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, Федерального закона «О бухгалтерском учете» судом был сделан вывод о неправомерном непредставлении контрагентом проверяемого налогоплательщика истребуемых налоговым органом выписок из регистров бухгалтерского учета и книги продаж в отношении хозяйственных операций с проверяемым налогоплательщиком.

Статьей 126 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика (налогового агента) за непредставление в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Исходя из буквального толкования данной нормы, обязательным условием привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, является наличие у налогоплательщика этих документов или сведений. Поскольку налогоплательщиком хозяйственные операции не отражались в регистрах бухгалтерского учета, бухгалтерский отчет по установленной форме не велся, то есть у налогоплательщика отсутствовали запрошенные налоговым органом документы, то событие налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, отсутствует. Налоговому органу отказано во взыскании штрафных санкций по п. 1 ст. 126 НК РФ, поскольку фактически налоговой проверкой было выявлено нарушение правил ведения бухгалтерского учета, однако это является составом иного правонарушения.

Арбитражный суд признал недействительным решение налогового органа о привлечении ОАО «Сибнефтепровод» к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений о налогоплательщике (ОАО «АК «Транснефть»), выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, в связи с тем, что налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих отношение к хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика (ОАО «АК «Транснефть»), документов бухгалтерского учета хозяйственных операций ОАО «Сибнефтепровод»: книги продаж, ведомости аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам», ведомости аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи».

Из содержания п. 1 ст. 126 НК РФ следует, что ответственность наступает только за непредставление документов, прямо поименованных в законодательном акте о налогах и сборах. Налоговый орган не смог привести норму налогового законодательства, содержащую прямое указание на необходимость представления плательщиками акциза актов боя алкогольной продукции и актов на списание боя при поступлении продукции на склад. Следовательно, за непредставление данных документов налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

В соответствии с требованиями ст. 93, 126 НК РФ налоговый орган может потребовать от налогоплательщика представить конкретные документы. Ответственность за непредставление бухгалтерской отчетности и первичной документации в целом законом не предусмотрена, и закон не допускает привлечения к ответственности за непредставление документов, количество которых определяется расчетным путем.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках не являются приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль. Следовательно, при их непредставлении, а также при непредставлении декларации, налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и, одновременно, по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации.

Представленные в ходе камеральной налоговой проверки по требованию налогового органа счета-фактуры не соответствовали требованиям ст. 169 НК РФ, поэтому налоговым органом было направлено требование о представлении в пятидневный срок исправленных счетов-фактур, которое исполнено не было. Суд пришел к выводу, что непредставление копий тех же документов, которые были представлены ранее по требованию налогового органа, но с внесенными исправлениями, не образует состава налогового правонарушения, установленного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки выставил требования о представлении документов – регистров бухгалтерского учета за период с 01.01.2000 по 31.12.2002 по счетам: 01 «Основные средства», 50 «Касса», 51 «Операции по расчетному счету», 68 «Расчеты с бюджетом»; банковских платежных документов; кассовых платежных документов; приказов о назначении на руководящие должности; документов по учету основных средств (инвентарные карточки, журнал учета основных средств); документов на землепользование; документов на аренду основных средств; лицензий. Запрашиваемые документы представлены не были, в связи с чем, налогоплательщик был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Арбитражный суд, оценив содержание требования о представлении документов и решения инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности, установил, что данные документы не соответствуют требованиям налогового законодательства, в частности, ст. 101 НК РФ, поскольку не содержат сведений, какие конкретно документы и в каком количестве истребовались налоговым органом в порядке ст. 93 НК РФ. Учитывая, что порочные документы не могут служить основанием для привлечения к налоговой ответственности, суд посчитал недоказанной вину общества в совершенном налоговом правонарушении и отказал налоговому органу в иске о взыскании штрафа.

Налогоплательщика нельзя привлечь к налоговой ответственности за непредставление налоговому органу истребуемых им документов, если налогоплательщик докажет, что данные документы были похищены.